2021 年税收学习笔记

@fs-4 2021 年小规模纳税人免征增值税政策

小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过 15 万元(以一个季度为一个纳税期的,季度销售额未超过 45 万元)的,免征增值税(至 2022 年 12 月 31 日)。

  1. 对于按月申报纳税的小规模纳税人,免税标准为月销售额 15 万元,对于按季申报纳税的小规模纳税人,免税标准为月销售额 45 万元。
  2. 按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以 1 个月或 1 个季度为纳税期限,一经选择,一个会计年度内不得变更。
  3. 销售额是指开展属于增值税应税范围业务取得的销售额,包括免税销售额、出口免税销售额等。

适用增值税差额征税政策的,以差额后的销售额确定是否超过 15 万元是否享受免税政策。如某小型旅游服务公司为按月纳税的小规模纳税人,8 月取得全部收入为 60 万元,但其支付给其他单位的住宿、餐饮、门票等收入为 50 万元。因此其 8 月销售额为 10 万元(60-50=10),低于月销售额 15 万的标准,可以享受免征增值税政策。

示例(按季度申报更优):假设某小规模纳税人 2021 年 7-9 月的销售额分别是 10 万元、16 万元和 18 万元。如果纳税人按月纳税,则 8 月和 9 月的销售额均超过了月销售额 15 万元的免税标准,需要缴纳增值税,只有 7 月的 10 万元能够享受免税;如果纳税人按季纳税,2021 年 3 季度销售额合计 44 万元,未超过季度销售额 45 万元的免税标准,因此,44 万元全部能够享受免税政策。

示例(按月申报更优):某小规模纳税人 2021 年 7-9 月的销售额分别是 12 万元、 15 万元和 20 万元,如果纳税人按月纳税,7 月和 8 月的销售额均未超过月销售额 15 万元的免税标准,能够享受免税政策;如果纳税人按季纳税,2021 年 3 季度销售额合计 47 万元,超过季度销售额 45 万元的免税标准,因此,47 万元均无法享受免税政策。

自然人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过 15 万元的,免征增值税。

一个市民出租商铺,2021 年 7 月初一次性收取半年租金 84 万元,分摊到每月未超过 15 万元(84/6=14 万),可以享受免征增值税政策。

全国的小规模纳税人,如果月销售额超过 15 万元,在 2021 年底前,还可以享受适用 3% 征收率的应税销售收入减按 1% 征收率征收增值税的政策。

国家税务总局 - 小规模纳税人免征增值税政策解读(2021 年 8 月)

@fs-4 2021 年小微企业与个体工商户所得税优惠

根据国家税务总局公告 2019 年第 2 号和国家税务总局公告 2021 年第 8 号规定,小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分,减按 12.5% 计入应纳税所得额(至 2022 年 12 月 31 日),按 20% 的税率缴纳企业所得税;年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分,减按 50% 计入应纳税所得额,按 20% 的税率缴纳企业所得税。

因此,小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分,按 2.5% 计税× 12.5% × 20% = 2.5%);超过 100 万元但不超过 300 万元的部分,按 10% 计税× 50% × 20% = 10%)。

按国家税务总局公告 2019 年第 2 号规定,小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、资产总额不超过 5,000 万元等三个条件的企业。

A 企业符合小型微利企业条件。2021 年第 1 季度应纳税所得额为 50 万元。那么 A 企业在第 1 季度预交申报时,应缴纳多少所得税?

实际缴纳:50 x 12.5% x 20% = 1.25 万元。

A 企业 2021 年第 1-2 季度累计应纳税所得额为 150 万元。A 企业第 2 季度预交申报时,应缴纳多少所得税?

实际缴纳:100 x 12.5% x 20% + (150-100) x 50% x 20% = 7.5 万元。

小型微利企业在预缴和汇算清缴所得税时均可享受优惠政策,享受政策时无需备案,通过填写企业所得税纳税申报表相关栏次(从业人数、资产总额等),即可享受。

国家税务总局 - 小型微利企业和个体工商户所得税优惠政策(2021 年 7 月)