2022 年税收学习笔记

3 月 30 日,国家互联网信息办公室、国家税务总局、国家市场监督管理总局联合印发《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》,明确应按照国家有关规定设置账簿,对主播原则上采用查账征收方式计征所得税;切实规范网络直播平台和相关第三方企业委托代征、代开发票等税收管理。

此前主播常用核定征收方式避税。核定征收原本是针对一些无力设立账簿或成本、费用凭证不全的小微企业,以收入总额 × 核定征收率来确定应纳税额。但一些地区为了吸引企业进驻,将这一方式滥用。2018 年范冰冰偷逃税案后,明星艺人工作室不再采用核定征收,改为查账征收,但在直播等行业,核定征收仍普遍存在。

2021 年 9 月 18 日,税务总局发布《加强文娱领域从业人员税收管理通知》,明确指出进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理,对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业,辅导其依法依规建账建制,并采用查账征收方式申报纳税。

假设一位主播带货年收入 1 亿元,各类成本 1,000 万元,核定征收率为 3.5%,按劳务报酬、经营所得查账征收、经营所得核定征收,三种方式的对比(以万元为单位):

劳务报酬

经营所得查账征收

经营所得核定征收

在税收征管上,中央和地方利益有时并不一致,核定征收率为个位数(甚至低于个人综合所得最低 3% 的税率)与综合所得 45% 最高边际税率之间形成鲜明对比。无论是影视还是直播,都涉及核定征收的滥用。一些园区为了招商引资、争夺税源,放松征管,滥用核定征收。从地方角度看,这会增加当地财政收入,但从全局看,个税是央地共享税(中央分享 60%),中央财政收入也因此减少。

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3 月 28 日,国务院印发《关于设立 3 岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》。有 3 岁以下婴幼儿的纳税人,可以从今年 1 月 1 日起享受新的专项附加扣除。根据通知,纳税人照护 3 岁以下婴幼儿子女的相关支出,按照每个婴幼儿每月 1,000 元的标准定额扣除。

例如,纳税人的子女在 2021 年 10 月出生,自 2022 年 1 月 1 日起纳税人即符合专项附加扣除享受条件。纳税人 4 月份将婴幼儿信息提供给任职受雇单位,单位在发放 4 月份工资时即可为纳税人申报 1 至 4 月份累计 4,000 元的专项附加扣除。

至此,从婴幼儿照护、子女教育、继续教育,到住房租金、住房贷款利息、大病医疗、赡养老人,这七项专项附加扣除政策基本实现了纳税人各阶段支出全覆盖。

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财政部、税务总局近日发布《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》,自今年 4 月 1 日至 12 月 31 日,增值税小规模纳税人适用 3% 征收率的应税销售收入,免征增值税;适用 3% 预征率的预缴增值税项目,暂停预缴增值税。

所谓增值税小规模纳税人,指的是年应征增值税销售额 500 万元及以下的纳税人,对应着广大小微市场主体,也对应着全国 80% 的就业、 60% 以上的 GDP 以及 50% 以上税收的贡献者。

2020 年 3 月,国家对湖北省小规模纳税人实施免征增值税的优惠政策,其他省、自治区及直辖市的增值税小规模纳税人增值税的征税率也由 3% 降为 1%。 2021 年 4 月 1 日起,增值税优惠政策统一为全国的小规模纳税人适用 1% 的征税率。

根据市场监管总局的数据,截至 2021 年底,全国登记在册小微企业达 4,034 万户,占企业总量的 83.3%,较 2020 年提升 4.4 个百分点;个体工商户 1.03 亿户,增长 11.1%。